АФХД

Прибыль до налогообложения и начисления процентов показывает результат от использования всех задействованных ресурсов с учетом непериодических доходов и расходов. Показатель нашел применение в оценке инвестиционной привлекательности той или иной компании и более широко известен как EBIT (earnings before interest and taxes):
EBIT = OP + NOP, (6)
где NOP – разница между непериодическими доходами и расходами.
Один из ключевых показателей финансовых результатов – чистая прибыль, характеризующая прирост инвестированных средств в результате осуществления хозяйственной деятельности предприятия, можно отобразить следующим образом:
NP = (EBIT – CF) × (1 – t) = EBIT – CF – T, (7)
где NP (net profit) – чистая прибыль,
CF – проценты к уплате,
T – налог на прибыль организации,
t – ставка по налогу на прибыль организации.
Стоит сделать поправку в том, что чистая прибыль, рассмотренная выше, и чистая прибыль, отраженная в бухгалтерской отчетности, а именно в Форме 2 «Отчет о финансовых результатах», может разниться в силу различий части категорий расходов по отчетным периодам.
Различия в понимании природы некоторых видов затрат приводит к тому, что не существует единых подходов к учету и анализу финансовых результатов.
Под учетно-аналитической системой понимается комплекс взаимодействующих и взаимосвязанных элементов, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного сбора, обработки и оценки информации, необходимой для планирования и подготовки эффективных управленческих решений. При построении учетно-аналитических моделей главное значение имеет различие в поведении затрат по отношению к основным экстенсивным факторам и отношение к их носителям. Опираясь на первый признак выделяют переменные и условно-постоянные затраты, на второй — косвенные и прямые. В разных системах учета эти затраты рассматриваются по-разному. Поэтому, в настоящий момент наиболее применимыми учетно-аналитическими моделями являются модель полного распределения затрат (absorption costing) и модель частичного распределения затрат (direct costing) [14, c. 243].
Для модели полного распределения затрат характерно формирование полной себестоимости продукции на принципе разделения затрат на прямые и косвенные. К прямым относят те затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на себестоимость этой продукции. Косвенные затраты нельзя перенести непосредственно на себестоимость продукции и обычно распределяются пропорционально определенной базе (прямые затраты, материальные затраты, затраты на оплату труда и пр.). В результате определяется полная себестоимость продукции, включающая в себя прямые и косвенные расходы.
Таким образом, суть проблемы сводится к тому, что в соответствии с общепринятым подходом к признанию доходов и расходов финансовый результат организации с массовым производством может быть исчислен, но в общем случае не будет иметь прагматического значения.
В связи с этим система управленческого учета должна строиться модели директ-костинг. Для модели частичного распределения затрат характерен учет себестоимости продукции на основе прямых переменных затрат, т.е. тех затрат, факт возникновения которых непосредственно связан с производством конкретных видов продуктов в определенных объемах. Как правило, совокупные переменные затраты изменяются пропорционально объему производства соответствующей продукции [16, c. 142]. В данной учетно-аналитической системе показатель прибыли дефрагментируется на маржинальную прибыль и условно-постоянные расходы. Степень этой дефрагментации варьируется на разных предприятиях в зависимости от технологических, маркетинговых, логистических и других особенностей деятельности. Модель дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей [12, с. 219].
Стоит отметить ряд важных преимуществ модели директ-костинг:
1) получение оперативной информации о прибыльности или убыточности производства определенного продукта пропорционально объему;
2) простота и объективность калькулирования частичной себестоимости;
3) выявление наиболее рентабельных продуктов и вместе с тем возможность оперативного внесения изменений в ассортиментную политику и ее оптимизации в целом;
4) обеспечение быстрого реагирования на рыночные изменения;
5) позволяет проводить эффективную и оптимальную ценовую политику.
В то же время, модель имеет ряд значительных недостатков:
1) несоответствие метода законодательству;
2) большая часть условно-постоянных затрат не является строго фиксированной величиной, которая не изменяется при значительном приросте или спаде объемов продаж;
3) удельные переменные затраты на единицу продукции также подвержены изменениям в связи с предоставлением различных скидок поставщиками или изменением уровня брака в закупаемой продукции.
Несмотря на определенные недостатки, учитывая ряд, указанных выше преимуществ, в данной курсовой работе для факторного анализа финансовых результатов будет использоваться модель директ-костинг. Именно данное направление решения проблемы оценки финансовых результатов в организациях с массовым производством, включая Агрохолдинг «Выборжец», представляется наиболее предпочтительным для управленческого учета и заслуживающим дальнейшего развития. Вследствие этого, далее рассмотрим практику применения данной системы.
Для применения системы «директ-костинг» в практике деятельности предприятия, необходимо четкое выделение переменных и постоянных расходов в Агрохолдинг «Выборжец» (таблица 3).
Таблица 3 – Классификация затрат для Агрохолдинг «Выборжец»
Виды затрат Элементы затрат Состав затрат
Переменные затраты основного производства Материальные затраты Семена