Права, обязанности и ответственность аудиторов

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Аудитор должен знать организационную структуру хозяйствующего субъекта, его учетные системы, хозяйственные характеристики и природу его активов, обязательств, доходов и расходов. Это даст ему возможность сделать необходимые запросы и разработать соответствующую методику проверки, а также оценить ответы и полученную информацию.
На первоначальной стадии аудита всеми членами аудиторской группы подписывается заявление о соблюдении этических принципов.
Согласно п. A11 Международного стандарта контроля качества 1 (МСКК 1) «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н), заявление должно быть обязательно составлено в письменной форме (на бумаге или в электронном виде) в целях обеспечения ответственности аудиторов за несоблюдение Кодекса профессиональной этики. В этом рабочем документе аудитора также могут быть указаны возникшие этические проблемы и методы их решения.
В соответствии с Международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н) в процессе планирования аудитор должен разработать общую стратегию аудита по заданию и составить план аудита [6].
Перед началом аудита аудитор должен определить способ проведения проверки: сплошной или выборочный.
Согласно Международному стандарту аудита 530 «Аудиторская выборка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н), аудиторская выборка представляет собой применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности [7].
Аудитор должен установить, что совокупность данных, из которых он составляет выборку, соответствует поставленной аудиторской задаче.
Так, например, при проверке холдингов важным правилом аудиторской выборки оперативной информации из регистров бухгалтерского учета и возможности ее использования в целях управления бизнес-процессами является корректность различий в отражении фактов хозяйственной жизни текущего периода. Корректными должны быть сумма входящего сальдо, а также величины корректировок, перешедших в текущий период из предыдущего.
Корректность формирования учетной информации для внешних и внутренних пользователей обеспечивает при прочих равных условиях внутренний контроль. Различия величины стоимостной оценки основных средств, нематериальных активов хозяйствующего субъекта определяют разную величину накопленной амортизации, сумму принятых к учету расходов, а также финансовый результат деятельности периода. Разумеется, неоднозначными будут и показатели версий балансов и отчетов о финансовых результатах для финансовых и управленческих целей. Наиболее сложным, как показывает учетная практика, является исчисление справедливой стоимости запасов и дебиторской задолженности при ухудшении «качества» этих показателей (замедлении оборота материалов, появлении просроченной задолженности, банкротстве дебиторов и др.). Этот процесс усугубляется в случае, если правила формирования отчетности для целей управления бизнес-процессами хозяйствующего субъекта ориентированы на принципы МСФО.