Особенности составления и анализа консолидированной отчетности на примере фирмы

Целью данной курсовой работы приобретение навыков формирования консолидированной отчетности в части составления консолидированного отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО.

В первом случае инвестор в обмен на денежные средства приобретает все активы и обязательства покупаемой компании переходят в его собственность. Купленная компания перестает существовать как самостоятельное юридическое лицо. Инвестор регистрирует операцию по приобретению активов и обязательств в бухгалтерском учете и показывает их в свой индивидуальной отчетности.
Во втором случае инвестор не становится собственником активов и обязательств, они продолжают находится в собственности инвестируемой компании. Инвестируемая компания остается отдельным юридическим лицом, ведет собственный бухгалтерский учет и составляет индивидуальную финансовую отчетность. Инвестор регистрирует финансовые вложения по первоначальной величине и отражает их в своей финансовой отчетности.
Существует два метода объединения компаний: метод покупки (приобретения) и метод объединения интересов.
Покупка – это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании, продавца, в обмен на передачу активов или эмиссию акций.
Объединение интересов – это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.
Для того, чтобы объединение компаний было отражено как объединение интересов, должны одновременно соблюдаться следующие условия:
Обмен или слияние значительного большинства обыкновенных акций с правом голоса объединяющихся компаний;
Сравнительное равенство справидливой стоимости объединяющихся компаний;
Сохранение за акционерами объединяющихся компаний тех же прав голоса и степени участия в объединении компании.
В настоящее время в международной практике запрещено регистрировать объединение компаний как объединение интересов. Это было сделано с целью соблюдения интересов внешних пользователей финансовой отчетности, так как показатели отчетности в большей степени зависят от используемого метода объединения компаний.
При консолидации отчетности в случае использования метода объединения интересов:
Нераспределенная прибыль, полученная до слияния, не элиминируется;
Переоценка чистых активов до справедливой стоимости не производится;
Деловая репутация не возникает;
Эмиссионный доход от обмена акций не признается.
В результате этого финансовые показатели отчета о совокупной прибыли и отчета о финансовом положении будут другими, что затруднит сравнительную оценку деятельности различных экономических групп.
При применении метода покупки величина приобретаемого инвестором пакета акций определяет степень влияния инвестора на инвестируемую компанию и в соответствии с этим методику учета инвестиций.
В зависимости от процента приобретенных акций с правом голоса можно выделить три уровня влияния инвестора на инвестируемую компанию:
Менее 20% - инвестор не оказывает существенного влияния на деятельность инвестируемой компании;
20%-50% - инвестор оказывает существенного влияния на деятельность инвестируемой компании;
Более 50% - инвестор контролирует деятельность инвестируемой компании.
Контроль означает возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности.
Если инвестор имеет контроль над инвестируемой компанией, то консолидированная отчетность должна составляться.
Контроль осуществляется тогда, когда инвестор обладает:
Возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;
Полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании в соответствии с уставом или соглашением;
Возможностью назначать или смешать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;
Возможность иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.
2.3. Консолидация отчетности в последующие периоды

Консолидированной отчетности присущи некоторые особенности:
результаты сделок между членами корпоративной семьи не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;
отчеты группы содержат сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в объединение. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой.
Адаптация российского бухгалтерского учета к требованиям МСФО в первую очередь связана с тем, что основной целью ее в современной экономике является решение задачи приведения отчетности к единой унифицированной информационной системе, которая оценивает и передает финансовую информацию своим пользователям.
Если руководство российской организации приняло решение составлять отчетность в соответствии с международными стандартами, то финансовая служба должна со всей ответственностью подойти к решению данного вопроса. Подготовка финансовой отчетности по МСФО требует большого внимания ввиду обширной международной нормативной базы и не значительной практики применения ее в России. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. Отчетность признается соответствующей международным стандартам, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и удовлетворяет всем их требованиям.
В настоящее время политика Правительства РФ и Министерства Финансов РФ направлена на сближение российского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов, оптимизации процесса принятия решений, повышения доверия со стороны контрагентов, кредиторов и т. д.