совершенствование учета финансовых результатов

Цель курсовой работы – исследовать теоретические и методические основы учета финансовых результатов деятельности организации, рассмотреть учет на практике на примере конкретного предприятия и разработать предложения по совершенствованию учета финансовых результатов.

Налоговый кодекс РФ (а именно глава 25) обязывает субъекты хозяйствования, которые получают прибыль, уплачивать налог на прибыль. При этом от его уплаты освобождены те экономические субъекты, которые используют специальные режимы налогообложения (УСН, патент, ЕСХН, ЕНВД). В случае осуществления сельскохозяйственной либо медицинской деятельности существуют критерии использования ставки 0% (если выручка от реализации сельскохозпродукции составит более 70%).
Для ведения учета налога на прибыль есть ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», который содержит порядок расчета текущего налога на прибыль путем корректировок:

Текущий налог на прибыль (условный расход по налогу на прибыль) = = ОНАначОНАпогаш – ОНОнач+ ОНОпогаш+ ПНОнач – ПНАпогаш, (1)

где ОНАнач – начисленный отложенный налоговый актив;
ОНАпогаш – погашенный отложенный налоговый актив;
ОНОнач – начисленное отложенное налоговое обязательство;
ОНОпогаш – погашенное отложенное налоговое обязательство;
ПНОнач – начисленное постоянное налоговое обязательство;
ПНАпогаш – погашенный постоянный налоговый актив.
Постоянные и временные разницы образовываются из-за разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Для целей бухгалтерского учета понимаются под временными разницами доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в ином либо в иных отчетных периодах. Временные разницы при образовании налогооблагаемой прибыли приводят к формированию отложенного налога на прибыль.
При этом постоянные налоговые обязательства отражаются бухгалтерской записью в дебет счета 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» с кредита счета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а постоянный налоговый актив в дебет счета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» с кредита счета 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство». Отложенный налоговый актив получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. Он отражается бухгалтерской записью в дебет счета 09 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а при списании делается обратная запись. Отложенный налоговый актив отражается бухгалтерской записью в дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При уменьшении делается обратная запись. В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на: налогооблагаемые и вычитаемые. Последние при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который обязан уменьшить сумму налога на прибыль, что подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом либо в последующих отчетных периодах.
При формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, что должен увеличить сумму налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом либо в последующих отчетных периодах. При отсутствии постоянных разниц, налогооблагаемых и вычитаемых, влекущих за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (убытку). Чтобы проверить правильность, можно воспользоваться формулой:

Постоянные изменения в современной рыночной экономике России на фоне политических и экономических проблем заставляют предприятия мобилизовать имеющиеся внутренние ресурсы, а также искать пути привлечения денежных средств из внешней среды предприятия. В этих условиях грамотный экономический анализ, прежде всего, финансовых результатов деятельности предприятия позволяет ему не только удержать свое место на отраслевом рынке, но и спрогнозировать дальнейшее развитие предприятия.
Финансовые результаты деятельности предприятия представляют собой выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разрезе подразделений. Они определяются путем сопоставления полученных доходов с суммой затрат. Основные показатели, характеризующие финансовые результаты, – прибыль или убыток, образуемые в зависимости от соотношения между доходами и затратами, а также показатели рентабельности.
Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
В системе показателей финансовых результатов деятельности организации важнейшее место принадлежит рентабельности, которая показывает, сколько прибыли предприятие получило на каждый потраченный в процессе деятельности рубль. В общем случае это отношение прибыли к тому или иному виду затрат. Результат обычно выражают в процентах. Обычно рост рентабельности свидетельствует о росте доходности, а падение – о снижении.
На сегодняшний день, порядок формирования, бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов достаточно полно регламентирован законодательством Российской Федерации. Нормативно-правовое регулирование финансовых результатов регламентируется четырехуровневой системой: законодательный уровень (ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете»), нормативный (ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и др.), методический (Приказы Минфина РФ об утверждении Плана счетов и о формах бухгалтерской отчетности) и организационный уровни (рабочий план счетов, учетная политика и график документооборота).
Важнейшим условием успешного развития организации является совершенствование системы бухгалтерского учета, в частности учета финансовых результатов хозяйственной деятельности. В связи с этим, правильное ведение бухгалтерского учета и достоверное формирование финансового результата является актуальным в современных экономических условиях, а нарушение норм, установленных текущим законодательством, может привести к штрафным санкциям и снижению деловой репутации фирмы. Поэтому необходимо обеспечить не только стабильное существование, но и экономический рост предприятия.
Во второй главе работы был рассмотрен учет на практике на примере ООО «Агропромышленная Компания «Кумир» и разработаны предложения по совершенствованию учета финансовых результатов.
Рассмотрев организацию бухгалтерского учета в ООО «Агропромышленная Компания «Кумир», можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность компании сформирована в соответствии с действующими в РФ правилами учета и отчетности. В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета.
На основании приведенных основных экономических показателях деятельности ООО «Агропромышленная Компания «Кумир» за 2016-2018 гг., можно сделать вывод о том, что ООО «Агропромышленная Компания «Кумир» является рентабельным, перспективным, однако оно является убыточным, поэтому для более эффективного функционирования субъекта хозяйствования необходимо проводить мероприятия, направленные на повышение суммы прибыли.
В ООО «Агропромышленная Компания «Кумир» документально составляются и ведутся такие виды документов и отчетов, как налоговая декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация по транспортному налогу, налоговая декларация по налогу на имущество, налоговая декларация по земельному налогу, налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу, приказ о предоставлении отпуска работнику, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, акт и справка инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, оборотно-сальдовая ведомость по счетам, платежное поручение, авансовый отчет, приходный и расходный кассовые ордера, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу.
Организация учета финансовых результатов в ООО «Агропромышленная Компания «Кумир» находится на достаточно высоком уровне, учет ведется в соответствии с действующим законодательством РФ.
Как показало исследование, учет требует значительного упрощения, совершенствования учетных регистров и, особенно уменьшение количества первичных документов. Открытие дополнительных субсчетов позволит ООО «Агропромышленная Компания «Кумир» максимально учитывать собственную специфику деятельности, обеспечивать получение необходимой финансовой и управленческой информации и облегчит формирование отчетных данных. Вышеизложенные рекомендации позволяют значительно повысить информационную функцию учета финансовых результатов в ООО «Агропромышленная Компания «Кумир».