Искажение: вуалирование и фальсификация бухгалтерской финансовой отчетности

Целью исследования является выявление искажений в бухгалтерской отчетности ООО «Русмолоко».

Внутренний контроль в части формирования достоверной бухгалтерской информации заключается в контроле реальности фактов хозяйственной жизни, контроле в своевременном и непрерывном их отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности; контроле в соблюдении требований законодательства, контроле соблюдения работниками должностных инструкций и т. п. Высокий уровень квалификации бухгалтерского персонала также обеспечивает достоверность отчетных данных. Во-первых, бухгалтеру кроме профессионального образования необходимо знание огромного количества нормативных документов, различных разъяснений и инструкций, которые практически ежедневно пополняются. Во- вторых, бывают ситуации, когда соблюдения предписаний стандартов становится недостаточно для достижения задач отчетности, в этом случае бухгалтер должен поступить, исходя из своего профессионального суждения. А профессиональное суждение бухгалтера определяется уровнем его знаний, опытом профессиональной деятельности и следованием принципам профессиональной этики. Оценка объектов бухгалтерского учета играет ключевую роль в обеспечении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Существует три группы теории балансовых оценок:
1) теория объективных оценок;
2) теория субъективных оценок;
3) теория книжных оценок.
Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые действовали бы при продаже имущества. Эта теория нашла свое продолжение при формировании концепции справедливой стоимости исходя из рыночного подхода. Теория субъективных оценок основана на принципе субъективных условий, в которых находится каждая отдельно взятая организация. У разных организаций один и тот же актив может иметь разную стоимость. Один и тот же актив может быть по-разному оценен в разные периоды деятельности организации. Активы, предназначающиеся для использования внутри организации необходимо оценивать по восстановительной стоимости или по цене приобретения подобного актива. Такой способ оценки в настоящее время нашел свое выражение в затратном подходе при оценке. Активы, предназначающиеся для обмена или отчуждения, следует оценивать по предполагаемым продажным ценам на момент обмена. Теория книжных оценок основана на той оценке, по которой объекты бухгалтерского наблюдения числятся в учете. Так, для основных средств, материально-производственных запасов – это затраты, связанные с их приобретением, формирующие первоначальную стоимость, для обязательств – номинальная стоимость. Данная теория положила основу исторической стоимости. Ни одна из указанных теорий не дает однозначного ответа о том, какая оценка приведет к достоверной отчетности. На наш взгляд при решении вопроса об оценке на достоверность отчетности влияют следующие факторы:

В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как важнейший элемент его метода, заключительный этап всего цикла учетных работ. Информация о наличии и изменениях в составе имущества организации и источниках ее образования периодически обобщается и предоставляется руководству хозяйствующего субъекта, собственникам, государственным и другим заинтересованным органам и лицам в виде бухгалтерской финансовой отчетности [16].
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета [14].
При формировании бухгалтерской финансовой отчетности организация должна обеспечить нейтральность информации, то есть должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Для информации, формируемой в отчетности, также важно соблюдение отчетного периода (год) и последовательность – соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете» традиционно используется понятие бухгалтерская финансовая отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом [1].
Бухгалтерская финансовая отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами. Любая организация в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансовой деятельности посредством бухгалтерской финансовой отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние организации, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.
Таким образом, потенциальными пользователями бухгалтерской финансовой отчетности являются лица, желающие вложить свои свободные средства в какую-либо организацию. Субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности организации своевременно погасить свои долги; инвесторов – сведения о возможности дальнейшего развития организации; акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов. В общем смысле их волнует надежность и эффективность работы организации. И если данные отчетности внушают им доверие, они покупают организацию полностью, или довольствуются его долей, или становятся инвесторами и кредиторами [16]. Достижению этих целей и призвана помочь бухгалтерская финансовая отчетность, которая представляет достоверные данные об основных показателях хозяйственной деятельности организации.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности [2].
Достоверность финансовой отчетности определяет качество принимаемых решений. Как фальсификация, так и вуалирование снижают достоверность бухгалтерской отчетности и чаще всего относятся к преднамеренным ошибкам. Разница в том, что фальсификация предоставляет финансовые показатели организации в более выгодных условиях путем нарушения требований нормативных актов, а вуалирование совершается в пределах, разрешенных нормативными документами.