Бухгалтерский и налоговый учет инвентаризационных разниц

Цель работы: исследовать практические и теоретические аспекты отображения результатов проведения инвентаризации активов и обязательств компании.

Если инвентаризационная разница со знаком «минус» (недостача), то их сумму относят на виновных лиц, при этом, учет ведется с помощью счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом, если виновники недостач не были установлены (или решением суда было отказано в взыскании суммы недостач с виновника), расходы (при недостачах или порчи имущества подлежат списанию на издержки [15, c.321].
-7048561976000В качестве примера, отобразим на рисунке 1.4 типовые проводки, применяемые в бухучете для отображения результатов инвентаризации ОС.
Рис. 1.4. Учет результатов инвентаризации [21, c.63]

Следует обратить внимание, что результаты инвентаризации подлежат рассмотрению инвентаризационной комиссии на специальном заседании.
Основными задачами данной комиссии выступают:
- выявление причин, которые обуславливают внесение уточняющих записей в регистры бухучета;
- разработка способов отображения результатов инвентаризации в учете.
В обязательном порядке заседание комиссии должно оформляться протоколом. Данный документ включает: выводы, решения и предложения по результатам осуществленной проверки объектов основных средств.
Если выявлены объекты, непринятые в учет, а также объекты, с неверно указанными (или отсутствующими) в бухучете данными, члены комиссии должны в описи внести по ним правильную информацию и технические показатели [24, c.90].
Для объектов имущества компании, которые невозможно восстановить (то бишь, не пригодны для дальнейшего использования), данная комиссия формирует отдельную опись. В ней указывают время ввода в эксплуатацию и причины, которые привели данные объекты к непригодности (износ, порча).
Наряду с осуществлением инвентаризации имущества предприятия производят проверку арендованных активов и объектов, которые находятся в фирме на ответственном хранении. По ним также составляют отдельную опись.
Помимо этого, в протоколе заседания комиссии отображается информация о производственных запасах, которые стали непригодными, а также указываются причины порчи и виновные в этом лица.
Как упоминалось ранее, по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей [10, c.38].
После проведения заседания инвентаризационной комиссии в обязательном порядке утверждается заключительный акт инвентаризации.
При учете результатов натуральной инвентаризации комиссия составляет в 2-х экземплярах инвентаризационную опись. При этом, на каждой странице этой описи необходимо указать прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Если были обнаружены ошибки при составлении описи, необходимо из исправить во всех экземплярах посредством зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Важно учесть, что эти исправления необходимо подписать всем членам комиссии и МОЛ.
Также обязательным условием выступает нанесение отметки о проверке цен, а также подсчет итогов за подписями лиц, производивших эту проверку [22, c.96].
10096561595000Формы документов для оформления результатов инвентаризации отличаются в зависимости от объекта проведения инвентаризации (рис.1.5).

Инвентаризацию проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
В процессе инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического наличия имущества компании с данными бухгалтерского учета — излишки или недостачи. Порядок учета подобных разниц зависит от многих факторов. Так, выявленную инвентаризационную разницу в виде излишка основных средств, следует оприходовать по рыночной стоимости ОС и зачислить в состав прочих доходов – счет 91.
Сумму инвентаризационной разницы со знаком «минус» (недостачу), относят на виновных лиц, при этом, учет ведется с помощью счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если виновники недостач не были установлены, расходы подлежат списанию на издержки.
Исследуемая компания ОАО «Клин Трейд» является официальным дилером техники для уборки помещений, производственных и прилегающих территорий (ТМ Hako-Werke GmbH, ТМ Multicar, ТМ Eurostem).
Анализ финансовых результатов компании показал, что по состоянию на 31.12.17 г. ее деятельность прибыльна (7679 тыс. руб.) и рентабельна (100,6%).
По итогу анализа правильности осуществления учета, в частности отображения результатов инвентаризации имущества компании, было установлено, что учет инвентаризационных разниц в ОАО «Клин Трейд» производится согласно установленным законодательством нормам.
При этом, учитывая результаты инвентаризации имущества рекомендуем предприятию обеспечить офисное помещение камерами, во избежание хищений имущества, установлении виновных в данных ситуациях лиц. Помимо этого, в предприятии следует провести инструктаж з сотрудниками осуществляющими приемку ТМЦ о обязательной проверке фактического наличия принимаемых ТМЦ и сверки их факта с данными, указанными в сопутствующей документацией.